|
[ Pobierz całość w formacie PDF ]
przede wszystkim dobrze ustalić cel i rozmiar tych robót. Chodzi o ustalenie, czy mia- ły one na celu tylko przywrócić stan pierwotny, co jednocześnie nie wyklucza użycia nowocześniejszych materiałów i technologii do przywrócenia tego stanu (remont), czy też zakres i efekt przeprowadzonych robót wskazuje na to, że mamy do czynienia z ulepszeniem. Należy przy tym pamiętać, że o ulepszeniu mówimy wtedy, gdy doko- nano określonych prac (adaptacyjnych, przebudowujących, rozbudowujących, rekon- struujących, modernizujących) oraz gdy wynik tych prac jest taki, że spowodowały one wzrost wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do wartości użytkowej z dnia przyjęcia środka do używania. Wzrost wartości użytkowej możemy stwierdzić wydłużeniem okresu używania środka trwałego, zwiększeniem zdolności wytwórczej, uzyskaniem lepszej jakości produktów za pomocą ulepszonych środków trwałych, ra- cjonalizacją, obniżeniem kosztów eksploatacji ulepszonych środków trwałych. (& ) Przed zakwalifikowaniem określonych wydatków do inwestycji w obcych środkach trwałych lub remontów należy każdorazowo w stosunku do konkretnego środka trwałego szczegółowo przeanalizować zakres rzeczowy wykonywanych robót, porównując je do stanu istniejącego na podstawie dokumentacji technicznej, a w przypadku wątpliwości co do prawidłowej kwalifikacji poniesionych wydatków oprzeć się na opinii biegłego do spraw budowlanych, który w oparciu o stosowane dokumentacje, oględziny wypowie się co do charakteru poniesionych nakładów. (Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydane przez I Ma- zowiecki Urząd Skarbowy 12 marca 2007 r., sygn. 1471/DPR1/423/170/06/MK) Pokrycie ceny nabycia/kosztów wytworzenia środka trwałego przez inny Nie można zaliczyć do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości środka trwałego, która została podatnikowi zwrócona w jakiejkol- wiek formie albo odliczona od podstawy opodatkowania podatku dochodowego. Dotyczy to np. sytuacji, gdy podatnik otrzymał bezzwrotne środki na zakup środków trwałych w formie dotacji, subwencji, dopłaty lub innej, która jednocze- śnie w updof nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu. Zgodnie z updof tego rodzaju dopłaty nie stanowią przychodu, gdy zostaną wykorzystane na zakup albo wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i praw- nych. Z jednej strony dopłata nie będzie stanowiła przychodu, z drugiej odpisy od wartości początkowej nabytego składnika majątku w części pokrytej dopłatą nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu. W updop dotacje takie są zwolnione www.bk.infor.pl 01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 41 Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 41 z podatku (art. 17 ust. 1 pkt 21), a odpisy amortyzacyjne również nie stanowią kosztu. Stan faktyczny S t a n f a k t y c z n y Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie spółki cy- wilnej, która jest przedstawicielem handlowym spółki akcyjnej. Spółka akcyjna na >> podstawie umowy wzajemnych świadczeń zaoferowała wspólnikom spółki cy- wilnej zwrot części wydatków poniesionych przez spółkę cywilną na przystosowa- nie jej siedziby do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej zgodnie z wy- maganiami stawianymi przez spółkę akcyjną. Kwota tego świadczenia będzie umarzana rocznie o 1/5 jej początkowej wartości. Zarówno budynek, jak i wypo- >> sażenie serwisu, których dotyczy umowa wzajemnych świadczeń , są w spółce cywilnej środkami trwałymi przyjętymi do używania w listopadzie 2003 r. Odpowiedz O d p o w i e d z (& ) Fakt otrzymania wskazanego zwrotu części wydatków na adaptację siedzi- by spółki cywilnej nie wpłynie na wielkość wartości początkowej ani na wielkość odpisów amortyzacyjnych wykazywanych w ewidencji środków trwałych. Wspólni- cy spółki cywilnej powinni jednak wydzielić z odpisów amortyzacyjnych taką ich część, która będzie równa kwotowo otrzymanemu zwrotowi. Ta wydzielona część odpisów nie będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów spółki cywilnej. (Interpretacja przepisów podatkowych wydana 8 sierpnia 2004 r. przez Izbę Skarbową w Gdańsku, sygn. BI/005-0131/04) Warto zwrócić uwagę, że opisany problem zwrotu kosztów za zakup lub wytwo- rzenie środka trwałego nie dotyczy wydatków na nabycie kasy rejestrującej częścio- wo odliczonych w ramach rozliczeń z budżetem państwa z tytułu podatku od towa- rów i usług. Ustawodawca zaznaczył bowiem wyraznie, że dotyczy to wydatków odliczonych od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, a nie podstawy opodatkowania czy innej wartości dotyczącej zupełnie innego podatku niż docho- dowy. A zatem, mimo skorzystania z ulgi dotyczącej zakupu i instalacji kasy reje- strującej przewidzianej w przepisach o podatku od towarów i usług, odpisów amor- tyzacyjnych można dokonywać od całej wartości początkowej (niepomniejszonej o wartość ulgi) i odpisy te będą stanowiły koszty uzyskania przychodu. Oddanie środka trwałego do nieodpłatnego używania, z wyjątkiem nieruchomości Nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środka trwałego oddanego innej osobie do nieodpłatnego używania. Wyjątek stanowi tu- taj nieodpłatne oddanie w używanie nieruchomości. Wynika to jednak z konse- kwencji ustawodawcy, który nawet w razie nieodpatnego oddania do używania nieruchomości wymaga, aby z tego tytułu ustalić statystyczne przychody, tj. takie, których nie uzyskano, ale jakie potencjalnie można byłoby uzyskać, gdyby nieru- chomość została oddana do odpłatnego używania (art. 13 updop, art. 16 updof). styczeń 2008 BIBLIOTEKA KSIGOWEGO nr 1 01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 42 42 Koszty 2008 Tym samym nie zabroniono w takiej sytuacji dokonywania odpisów od nierucho- mości oddanych w nieodpłatne używanie. Każdy inny środek trwały, który zostanie udostępniony nieodpłatnie, nie wywołuje potrzeby ustalania przychodów statystycznych u dawcy (np. użycza- jącego), a tylko u biorcy (np. biorącego w używanie). Jednak odpisy amortyza- cyjne dokonywane od takiego środka nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Przykład Jan F. jest przedsiębiorcą. Chcąc pomóc swojej córce, która również prowadzi działalność gospodarczą, oddał jej do nieodpłatnego używania samochód cię- żarowy, który stanowi w jego firmie środek trwały. Po stronie córki nie wystąpi przychód, ponieważ na mocy przepisów szczególnych takie nieodpłatne świad- czenie zostało zwolnione od opodatkowania (art. 21 ust. 1 pkt 125 updof). Jed- nak Jan F. nie może zaliczać odpisów amortyzacyjnych od ww. samochodu do kosztów uzyskania przychodów. Amortyzacja od niektórych środków trwałych jako niestanowiąca kosztu Analizując możliwość uznania odpisów amortyzacyjnych za koszty uzyskania przychodów nie można zapomnieć o pewnej grupie środków trwałych, które na- wet mimo podlegania umorzeniu zgodnie z ustawą o rachunkowości nie będą podlegały podatkowym odpisom amortyzacyjnym. Niektóre składniki majątku nie podlegają bowiem podatkowym odpisom amortyzacyjnym. Dotyczy to nastę- pujących rzeczy: % wartości niematerialnych i prawnych wniesionych do spółki w postaci wkła- du niepieniężnego, stanowiących równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) art. 23 ust. 1 pkt 45b updof, art. 16 ust. 1 pkt 64 updop, % gruntów, % prawa wieczystego użytkowania gruntów, [ Pobierz całość w formacie PDF ] |
Podobne
|